金融知识系列介绍

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第一百零二条  金融企业实现的利润和利润分配应当分别核算，利润构成 及利润分配各 项目应当设置明细账，进行明细核算。金融企业提取的法定盈余公积、法定公益金、分配的 优先股股利、提取的任意盈余公积、分配的普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利 ，以及年初未分配利润（或未弥补亏损）、期末未分配利润（或未弥补亏损）等，均应当在利润分配表中分别列项予以反映。

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第八章  外 币 业 务
第一百零三条  外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付 、往来结算等业务。
第一百零四条  有外币业务的金融企业，日常核算可以按照本制度采用外 币统账制或外币分账制核算。
采用外币分账制核算的金融企业，应按业务发生时的各种原币填制凭证、登记账簿、编 制会计报表。
金融企业发生结售汇、外币买卖以及各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过“外币 买卖”科目，并按业务发生时的汇率记账。 “外币买卖”科目应采用多栏式账簿，同时记 录外币金额、汇率等。
期末，金融企业应将以原币编制的财务会计报告，折算为人民币。具体折算方法如下：
资产负债表，除权益类项目外，其他项目按照期末汇率折合为人民币；权益类项目按照历史 汇率折合为人民币。不同汇率之间形成的差额，作为外币折算差额单列项目反映。
利润表，按期末汇率折合为人民币。

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第一百零五条  采用外币统账制核算的金融企业，应分别记账本位币和各 种外币进行明 细核算。金融企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规 定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇 率折合。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率 折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益； 属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按 照借款费用资本化的原则进行处理。
金融企业发生外币业务时，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、 港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：
美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和 国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇 率作为折算汇率。美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽 约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。
美元、人民币以外的其他货币之间的汇率，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元 对其他主要外币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。

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第九章  会 计 调 整
第一百零六条  会计调整，是指金融企业因按照国家法律、行政法规和会 计制度等的要 求，或者因特定情况下按照会计制度规定对金融企业原采用的会计政策、会计估计，以及发 现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。
会计政策，是指金融企业在会计核算时所遵循的具体原则以及金融企业所采用的具体会 计处理方法。具体原则，是指金融企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本 企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指金融企业在会计核算中对 于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例如，长期 投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法等。
会计估计，是指金融企业对其结果不能确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。例如，固定资产预计使用年限与预计净残值、预计无形资产的受益期、精算假设 等。
会计差错，是指在会计核算时，在计量、确认、记录等方面出现的错误。
资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的 需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项两类。

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第一节  会计政策变更
第一百零七条  会计政策的变更，必须符合下列条件之一：
（一）法律或会计制度等行政法规、规章的要求；
（二）这种变更能够提供有关金融企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相 关的会计信息。
第一百零八条  下列各项不属于会计政策变更：
（一）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；
（二）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
第一百零九条  金融企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更 会计政策时， 应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调整 法进行处理。金融企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采 用追溯调整法进行处理。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生就开 始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在采用追溯调整法时，应当将会 计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整， 但不需要重编以前年度的会计报表。

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第一百一十条  会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对 以前各项追溯 计算的变更年度期初各有关留存收益项目应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变 更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政 策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。本制度所称的 留存收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润（外商投资金融企业 包括储备基金、企业发展基金），不包括分配的利润或股利。累积影响数通常可以通过 以下各步计算获得：
第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异；
第三步，计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）；
第四步，确定前期中的每一期的税后差异；
第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。未来适用法，是指 对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或 事项。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年 度的会计报表。金融企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金 额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，金融企业应当在现有金额的基础上按新 的会计政策进行核算。

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第一百一十一条  在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计 政策变更，应 当调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。对于 比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间 的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整。
第一百一十二条  金融企业应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内 容和理由、会计政策变更的影响数，或累积影响数不能合理确定的理由。

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第二节  会计估计变更
第一百一十三条  由于金融企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些 会计报表项目 不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新 的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。
第一百一十四条  会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数， 也不需要重编 以前年度会计报表，但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行 处理。
第一百一十五条  会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更 的影响数应计 入变更当期与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更 的影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。
第一百一十六条  会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会 计估计变更的处理方法进行处理。
第一百一十七条  金融企业应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内 容和理由、会计估计变更的影响数，或会计估计变更的影响数不能确定的理由。

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第三节  会计差错更正

第一百一十八条  本期发现的会计差错，应按以下原则处理：
（一）本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。
（二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本期净损 益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。
重大会计差错，是指金融企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
（三）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的影响数 调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应当一并调整；如不影响 损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。
（四）年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及 以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。
年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应 当调整以前年度的相关项目。
第一百一十九条  在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大 会计差错，应 当调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应 当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调 整。
第一百二十条  金融企业应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容 和重大会计差错的更正金额。
第一百二十一条  金融企业滥用会计政策、会计估计及其变更的，应当作 为重大会计差错予以更正。

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第四节  资产负债表日后事项
第一百二十二条  资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资 产负债表日存 在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、 费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。以下是调整事项的例子：
（一）已证实资产发生了减损；
（二）已确定获得或支付的赔偿。
资产负债表日后董事会或者行长（经理）会议，或者类似机构制订的利润分配方案中与 财务会计报告所属期间有关的利润分配，也应当作为调整事项，但利润分配方案中的股票股 利（或以利润转增资本）应当作为非调整事项处理。
第一百二十三条  资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表 所属期间发生 的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里 的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括 现金流量表正表。资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益 或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目 的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税， 记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转 入“利润分配——未分配利润”科目。
（二）涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算。
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：
1.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
2.当期编制的会计报表相关项目的年初数；
3.提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；
4.经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项 目的数字。