金融知识系列介绍

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第二十二条  金融企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的 买价、增值税 额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程完工后剩余的工程物资，转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作 库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本 或计划成本，转作库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程 项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支 。
第二十三条  金融企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建 筑工程、安装 工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的金融企业，应当按照 工程项目的性质分项核算。
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。

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第二十四条  金融企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接 机械施工费等 计量；采用出包工程方式的金融企业，按照应当支付的工程价款等计量。设备安装工程，按 照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出确定工程成本。
第二十五条  金融企业的在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所 发生的净支出 ，计入工程成本。在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能 够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销 售收入或按预计售价冲减工程成本。
第二十六条  金融企业的在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去 残料价值和过 失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或 毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
第二十七条  金融企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未 办理竣工决算 的，应当自达到预定可使用状态之日起，按照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计 的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待 办理了竣工决算手续后再作调整。

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第二十八条  金融企业下列固定资产应当计提折旧：
（一）房屋和建筑物；
（二）各类设备；
（三）大修理停用的固定资产；
（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实 际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的费用处理。如果在年 度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手 续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收 益各项目。

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第二十九条  金融企业下列固定资产不计提折旧：
（一）以经营租赁方式租入的固定资产；
（二）已提足折旧继续使用的固定资产；
（三）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
第三十条  金融企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固 定资产的预计 使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法 。
固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。 折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
金融企业因改建、扩建等原因而调整固定资产价值的，应当根据调整后价值，预计尚可 使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。
对于接受捐赠旧的固定资产，应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、 预计净残值，以及所选用的折旧方法，计提折旧。
第三十一条  金融企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月 不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也 不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总 额为固定资产原价减去预计净残值；如果已对固定资产计提减值准备的，还应当扣除已计提 的固定资产减值准备。

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第三十二条  与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利 益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使 产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可 收回金额。
除上述以外的与固定资产有关的后续支出，应当作为费用直接计入当期损益。
第三十三条  金融企业由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产 清理净损益，计入当期营业外收支。
第三十四条  金融企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。 对盘盈、盘亏 、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据金融企业的管理权限，经股东大 会或董事会，或行长（经理）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定 资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和 残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报 告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已 处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

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第三十五条  金融企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等 ，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算。
第三十六条  金融企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金 额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
在资产负债表上，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

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第五节  无形资产和其他资产

第三十七条  金融企业的无形资产，是指为提供劳务、出租给他人、或为 管理目的而持 有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资 产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认 无形资产是指商誉。
金融企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。
第三十八条  金融企业的无形资产在取得时，应按实际成本入账。取得时 的实际成本应按以下方法确定：
（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
（二）收到投资者作为投入资金投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。 首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实 际成本。
（三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际 成本。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的 金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现 金流量现值，作为实际成本。

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第三十九条  金融企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依 法取得时发生 的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料 费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入 当期损益。
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时 ，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
第四十条  金融企业的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期 平均摊销，计 入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资 产的摊销年限按如下原则确定：
（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益 年限；
（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效 年限；
（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有 效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

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第四十一条  金融企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权， 在尚未开发或 建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。金融企业因利用土 地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入该在建工程。
第四十二条  金融企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账 面价值之间的差额，计入当期损益。
金融企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入； 同时，确认出租无形资产的相关费用。
第四十三条  金融企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计 量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。

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第四十四条  金融企业的其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如 长期待摊费用、存出资本保证金、抵债资产、应收席位费等。  
（一）长期待摊费用，是指金融企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各 项费用，包括租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为 长期待摊费用处理。
长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。租入固定资产改 良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊 费用应当在受益期内平均摊销。
股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻 结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小 的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均 摊销，计入损益。
除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待金融企业 开始经营当月起一次计入开始经营当月的损益。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余 价值全部转入当期损益。
（二）存出资本保证金，是指金融企业从事保险业务按规定比例缴存的、用于清算时清偿 债务的保证金。存出资本保证金应于金融企业成立后按注册资本的20%提取，在实际发生时 ，按实际发生额入账。
（三）金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债 资产的入账价值。待处理抵债资产应单独核算。
抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入 ；如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出；保管过程中发生的 费用直接计入营业外支出。处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。
抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。
（四）应收席位费，是指金融企业向法定交易场所支付的交易席位费用。交易席位费用 应当按照实际支付的金额入账，并按10年的期限平均摊销。