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发表于 2005-5-8 13:52
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第五章到第十六章
第五章
记忆重点
会计师在制定决策中的角色主要是财务分析方面的技术专家。会计师的职责是帮助管理者使用相关数据作为决策的指导。会计师和管理者必须对相关信息，特别是成本信息有一个深入的了解。
要与一个特定决策相关。成本必须符合两个条件：(1)它必须是一个预期的未来成本；(2)在各种备选方案中它必须具有差异因素。所有过去(历史的或沉没的)成本本身对任何关于未来的决策都是不相关的，尽管它们为未来数据的预测提供了一个所能获得的最佳基础。
相关成本法和贡献毛益法的结合提供了方法的共性。一个基本框架。它以经济分析为基础，应用的范围很广。以下结论可适用于各种决策：
1．尽可能地从总成本而不是单位成本角度考虑问题。在很多情况下。单位成本被看作是预计总成本变化的恰当基础。当分析变动成本时，这一假设是令人满意的。但是在分析固定成本时，这一假设就会引起误解。
2．一个常见的错误是不加区分地看待所有单位成本，仿佛所有成本都是变动成本。从短期来看，产量的变化会影响变动成本总额而不是固定成本总额。于是，就会存在这样的危险，即以所有单位成本都是变动的这一假定来预测总成本。正确的关系是：
随数量变动的方式
变动成本 固定成本
单位成本 不改变 改变
总成本 改变 不改变
接受或拒绝一个特殊销售订单的决策应该将注意力放在这一订单增加的成本和增加的收入上。是否撤消一个部门或一种产品的决策需要分析由此放弃的收入和节约的成本。从一定的生产能力中获得最大利润的关键是从每一单位限制性或稀缺的要素中获得最大可能的贡献毛益。
定价决策受到经济情况、法律、顾客、竞争者和成本的影响。利润加价可以加在各种成本基础上。包括变动制造成本、全部变动成本、吸收(完全制造)成本或全部成本。贡献毛益法用于定价。具有提供详细信息的优点，它所提供的信息与成本－业务量－利润分析是一致的。
会计词汇
可避免成本(avoidable costs) 如果某一正在进行的经营被改变或者停止。就不会继续发生的成本。
共同成本(common costs) 由使用者共同分享的设施和服务的成本。
决策模型(decision model) 进行决策所使用的任何一种方法，有时需要精确的量化步骤。
歧视性定价(discriminatory pricing) 针对不同的顾客，对相同的产品或服务制定不同的价格。
完全成本(full cost)或完全分配成本(fully allocated cost) 全部制造成本加上全部销售和管理成本。
不完全竞争(imperfect competition) 企业的定价会影响其销售量的一种市场。
存货周转率(inventory turnover) 每年售出平均存货的次数。
限制性要素(1imiting factor) 或：稀缺资源(scarce resource) 限制或约束了产品或服务的生产或销售的项目。
边际成本(marginal cost) 多生产和销售一个单位产品所增加的成本。
边际收入(marginal revenue) 多销售一个单位产品所增加的收入。
加价(markup) 价格超过成本的金额。
完全竞争(perfect competition) 企业可以以同一市场价格售出生产的全部产品的一种市场。
掠夺性定价(predatory pricing) 制定很低的价格，其目的是把竞争者赶出市场，然后这一定价者就可以在没有重大竞争的情况下大幅度涨价。
价格弹性(price elasticity) 价格变动对销售额的影响。
相关信息(relevant information) 会因备选行动方案不同而不同的预计未来成本和收入。
目标成本计算法(target costing) 首先决定新产品或服务的销售价格，然后再设计能以足够低的成本生产出并提供恰当的毛利水平的产品或服务的一种战略。
不可避免成本(unavoidable costs) 即使一项业务活动停止了仍然要发生的成本。
第六章
记忆重点
第5、6章着重讨论了各种决策中需要确认的相关信息。相关成本是因备选方案不同而不同的未来成本。过去成本是不相关的，但是它们可以帮助预测未来成本。
有时机会成本的概念对成本分析是有用的。机会成本是拒绝一个备选方案所牺牲的最大金额；它是将生产材料、服务或生产能力用于另一备选方案可能获得的最大收益。机会成本法不影响各行为过程的最后的关键性差额，但是分析的格式有所不同。本章也介绍了差量成本或增量成本，它是每种备选方案总成本的差额。
本章中的决策问题可概括如下：
•自制或外购决策本质上属于利用既定设备获取最大利益的一类问题。
•对于在分离点出售还是进一步加工的决策而盲联产品成本是不相关的。
•旧设备的帐面价值在更新决策中是不相关的。这种成本通常被称为沉没成本。而处置价值一般是相关的。
还要小心，由于用于决策制定和用于业绩评价的尺度之间存在矛盾，经理们经常拒绝一项理想的经济决策。
会计词汇
帐面价值(book value) 设备的原始成本减去累计折旧(即过去期间摊销的折旧总和)的差。
差量成本(differential cost) 两个备选方案之间总成本的差额。
联合成本(joint costs) 在分离点前制造联产品的成本。
帐面净值(net book value) 资产原始成本减累计折旧的金额。
实支成本(outlay cost) 需要现金支出的一项成本。
分离点(split-off point) 是制造过程中联产品能被单独确认的接合点。
折旧(depreciation) 在设备的预期未来使用期间里摊销的设备期间成本。
增量成本(incremental cost) 两种备选方案之间总成本的差额。
联产品(joint products) 具有相对重要的销售价值并且在它们的分离点之前不能单独确认为独立产品的两种或两种以上产品。
机会成本(opportunity cost) 为特定目的使用有限资源而放弃(或错过)的可获得的最大贡献毛益。
可分属成本(separable costs) 分离点以后的任何成本。
沉没成本(sunk coot) 历史或过去成本的又一种说法，是已经发生并因此与决策制定过程不相关的一种成本。
第七章
记忆重点
预算概括了一个组织的目标及达成目标的可行步骤。预算过程迫使经理们思考并对变化的情况做好准备。预算有助于计划、交流、设定行为标准、鼓励员工为目标而努力、计量结果及注意需要进一步研究的领域。
总预算主要涉及短期预算，一般为一个月到一年。而长期计划涉及的时间跨度则要长得多，它可对今后的十年作出计划。因为未来是不确定的，长期计划重点放在战略上的考虑。而总预算更详细，对即期预算提供具体指导。总预算中包括详述资源需求的营业预算及预测财务计划的财务预算。编制总预算的步骤因组织的不同而不同，但都遵循在第130页给出的一般原则。第一步总是预测销售或服务水平，这可能是很困难的。下一步是对给定的销售和服务水平预测成本动因作业水平。根据这些预测及成本动因、收款形式等可以编制出营业预算及财务预算。
成功预算的最重要的决定因素之一，是组织如何能把直接受预算影响的人包含并考虑进来。对预算的消极态度往往使预算的许多优越性不能发挥出来。这种态度通常是因为经理们用预算来进行行为强制或对未达到标准规定的业绩进行惩罚。当所有有关人员都自愿参与到预算的制定中来时，预算就会发挥出更大的效用。
财务计划模型是组织总预算的数学表达。大多数大公司使用财务计划模型。许多小公司也开始使用它们。这些模型通常由具有强大预算分析及灵活计划能力的计算机电子表格软件来完成。
会计词汇
资本预算(capital budget) 对工具、设备、新产品及其他长期投资的计划支出做出详细说明的预算。
现金预算(cash budget) 计划现金收入和支出的报表。
连续预算(continuous budget)或：滚动预算(rolling budget) 总预算的常用形式，在本月即将结束时增添未来一个月的预算。
财务预算(financial budget) 总预算的一个主要部分，着重于营业预算和其他计划(如资本预算和债舞的偿还)对现金的影响。
财务计划模型(financial planning model) 能对各种关于销售额、成本、产品组合等的假设做出反应的总预算数学模型。
长期计划(long-range planning) 制订5～10年期间的预计财务报表。
总预算(master budget) 或：预报表（pro forma statements）汇总组织中各子单位业务计划的一种预算。
营业预算(operating budget)或：利润计划（profit plan）总预算的一个主要部分。着重于损益表及其附表。
参与法预算编制(participative budgeting) 在所有有关雇员积极参加下制订的预算。
销售预算(sales budget) 一项决策的结果，这项决策决定要创造相应的条件来实现某一特定的销售水平。
销售预测(sales forecast) 给定条件下的预计销售额。
敏感性分析(sensitivity analysis) 系统地改变输入的预算数据来决定每一种变化对预算的影响。
战略性计划(strategic plan) 设置组织整体目标和目的的计划。
第八章
记忆重点
弹性预算是根据不同的作业水平而不是总预算中某一单一、静态的作业水平编制的。弹性预算可以在事前或事后按特定销售水平或成本动因作业量编制。它们可揭示任何作业水平期望的收入和成本。
成本函数或弹性预算公式反映了固定和变动成本的性态，它使管理人员可以计算任何期望的产出或成本动因作业水平的预算。用单位作业量的变动成本乘以实际产出水平的期望作业量即得弹性预算量。
实际结果与预算结果相比较得到的反馈结果有助于业绩评价。弹性预算方法帮助管理人员解释总预算没有达到的原因。总预算差异分为(销售)作业差异和弹性预算差异。作业差异反映组织在完成财务计划方面的有效性。弹性预算差异反映组织在实际作业水平上的效率。
期望值构成制定预算和业绩评价的基础。．期望值可以表示为标准成本，并与标准成本系统紧密结合。但是只有期望值(可能叫做标准)是总预算和弹性预算所要求的。最常用的标准被认为是通过合理努力可以达到的。
可变投入的弹性预算差异可进一步分解为价格(或支出)和用量(或效率)差异。价格差异反映的是当投入的用量保持在实际用量不变时，投入价格变动的影响。用量差异反映的是，当投入的价格保持在期望价格不变时，不同的投入用量水平的影响。
会计词汇
作业水平差异(activity-level variance) 总预算量与弹性预算量之间的差异。
当前可达到标准(currently attainable standards) 通过现实的努力可以达到的业绩水平。
有效性(effectiveness) 目标、目的和指标的完成程度。
效率(efficiency) 为获得特定产出而使用投入的情况。
期望成本(expected cost) 最可能达到的成本。
有利的费用差异(favorable expense variances) 实际费用低于预算费用的差异。
弹性预算(flexible budget) 或：变动预算(variable budget)一种对销售量和其它成本动因作业的变动进行调整的预算。
弹性预算差异(flexible-budget variances) 弹性预算与实际结果之间的差异。
总(静态)预算差异（master(static)budget variances）实际结果与总预算的差异。
最优标准(perfection standards)或：理想标准(ideal standards) 在可以想象得到的最好的条件下，使用现有规范和设备可能达到的最有效率的业绩水平。
价格差异(price variance) 实际投入价格与标准投入价格之差乘以实际投入数量。
数量差异(quantity variance) 或：用量差异（usage variance）实际使用投入的数量与达到实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。
销售作业差异(sales-activity variance) 计量经理们完成计划销售目标有效性的差异，其计算方法是实际销售量与总预算销售量之差乘以单位预算贡献毛益。
标准成本(standard cost) 经精心确定的应该达到的单位成本。
标准成本系统(standard cost system) 仅按照标准成本计量产品价值的会计系统。
静态预算差异(static budget variance) 即：总预算差异（master budget variance）实际结果与总预算的差异。
不利的费用差异(unfavorable expense variance) 实际费用超过预算费用的差异。
用量差异(usage variance) 或：效率差异(efficiency variance) 实际使用投入的数量与达到实际产出数量应该使用的投入数量之差乘以投入的期望价格。
变动间接费用支出差异(variable-overhead spending variance) 实际变动间接费用与实际成本动因作业水平下的预算变动间接费用之间的差额。
变动间接费用效率差异(variable-overhead efficiency variance) 实际成本动因作业量不同于达到实际产出水平所准许的标准量时所发生的差异。
第九章
记忆重点
设计和评价一个管理控制系统的第一步是明确由最高管理层确定的组织总目标、分目标和具体目标。系统通常是在一系列既定目标和既定的组织结构的限定条件下设计的。
管理控制系统的改进设计取决于成本效益原则、目标一致原则和员工努力。这一设计应该能够做到以合理的成本获得最佳的决策。
业绩计量和评价的方法影响人的行为。对诸如质量和生产率等方面的业绩进行计量，将会把员工的注意力引导到那一方面。报酬与业绩联系得越紧密。就越能起到激励作用。
必须慎重考虑业绩指标对行为的影响。完善这些指标，必须能使组织业绩向着达到组织目标的方向改进。设计或平衡得不好的计量指标可能会与组织的目标相抵触。
责任会计将特定收入和成本目标分配给那些对它们影响最大的组织次级单位的管理层。责任会计将组织次级单位按其财务责任划分为成本、利润和投资中心。通过把一个责任部门的成本划分为可控成本和不可控成本，计量收益的贡献毛益法可以帮助进行业绩评价。
非财务业绩与财务业绩同等重要。实际上，非财务业绩往往会及时带来财务业绩。许多企业将注意力集中在短期非财务指标上，他们知道财务业绩将随之而来。
对服务性、政府和非营利组织进行管理控制很困难，原因是多方面的。其中主要是没有相对明确可见的产出。这些组织中的系统设计者必须在具体目标中做出困难的权衡。
如果管理控制系统要想继续帮助管理人员进行决策、控制和评价的话，它必须随着经济和组织条件的变化而不断发展。
会计词汇
统筹记分板(balanced scorecard) 一种业绩计量系统。这一系统在财务和经营指标中寻求平衡，将业绩与报酬联系在一起，并确认利益相关者之间的利益差别。
可控成本(controllable cost) 所有受管理者决策与行为影响的成本。
成本中心(cost center) 一个为其归集成本的责任中心。
质量成本报告(cost of quality report) 列示了质量的财务影响的报告。
周期(cycle time) 完成一种产品或一项服务，或完成产品或服务的某一部分所花费的时间。
目标一致(goal congruence) 每个为个人最大现实利益而工作的员工所作出的决策有助于达到组织的总目标时的一种状态。
内部控制系统(internal control system) 用来防止错误和违规行为的发生、查明错误和违规行为、促进经营效率提高的一系列方法和程序。
投资中心(investment center) 其成功不仅用其收益来计量，还要将收益与投入资本结合起来加以考虑，即用收益与占用资本额的比率来计量的责任中心。
管理控制系统(management control system) 管理会计工具的逻辑整体，用于收集和报告数据信息并评价业绩。
管理努力(management effort) 为一个总目标或具体目标而尽力。它包括所有导致更高效益和效率的自觉行为(如监督、计划和思考等)。
动机(motivation) 某一既定目标的驱动力，它将导致人们为这一目标努力和行动。
生产率(productivity) 用产出除以投入的一种量度。
利润中心(profit center) 控制收入和成本(或费用)即利润的责任中心。
质量控制(qualitycontr01) 为确保产品或服务达到顾客的要求而做出的努力。
质量控制图(quality-control chart) 产品尺寸或性能等各项指标的一张统计图。
责任会计(responsibility accounting) 明确每一个具体目标的主要责任者是组织中的哪些部分，开展对具体目标结果的评价，编制组织责任部门或责任中心的业绩报告。
责任中心(responsibility center) 分配给一个经理或一群经理或其他员工的一系列作业。
责任部门(segment) 能用一个独立的收入和成本指标进行计量的责任中心。
全面质量管理(total quality management) 将质量的原则应用到企业满足顾客需要的所有努力中去。
不可控成本(uncontrollable cost) 在特定时间范围内不受责任中心管理层影响的成本。
价值链(value chain) 使企业的产品或服务增值的一系列活动。
第十章
记忆重点
随着组织的发展，某些管理职能的分权成为必然。分权立即产生了制定与组织整体目标相协调的决策的问题。理论上，计划和控制系统应该提供这样的信息：(1)让经理瞄准目标一致的决策，(2)提供改进管理努力的反馈(业绩评价)，(3)维护部门自主权。注意，这些问题的共同思路是激起动机。
利润中心通常与高度分权的组织有关。而成本中心通常与高度集权的组织有关。但是。利润中心和分权是不同的概念。二者可以彼此独立而存在。
转移定价系统经常作为部门间沟通信息和计量部门业绩的一种手段。转移定价和成本分摊问题是相似的。应根据具体情况选择转移价格。除了为了取得目标一致和激起动机之外，跨国公司还利用转移价格来降低世界范围内的所得税和关税。转移价格可以以成本或市场价格为基础。也可通过协商确定。如果产品可以卖给外部顾客，以市场价格为基础的转移价格通常是最可取的。
业绩计量指标(如投资报酬率和剩余收益)和报酬措施(如奖金和加薪)的选择对目标一致和管理努力有极大的影响。为了影响管理行为，努力、业绩和报酬之间必须存有紧密联系。
ROI和剩余收益是投资中心业绩指标。理论家倾向于采用剩余收益指标。原因是它强调支付资本使用成本之后的收益绝对数额。实务中更多使用的是ROI。为什么?可能因为它尽管不那么完善却更容易理解，并且可导致合理的良好动机。
ROI和剩余收益都要求计量收益和投入资本。这些项目的计量方法可以极大地影响经理的动力。
会计词汇
代理理论(agency theory) 用来描述业绩指标和报酬的正式选择的理论。
资本周转率(capital turnover) 收入除以投入资本的比率。
资本成本，资金成本(cost of capital) 企业为筹集更多资本所必须支付的金额，无论实际上是否必须为承接某一项目而筹集更多的资本。
分投(decentralization) 决策自主权的下放。组织中这种自主权存在的部门层次越低，分权化越高。
机能失调行为(dysfunctional behavior) 与组织目标相冲突的行为。
帐面价值总额(gross book value) 扣减累计折旧之前的资产原始成本。
激励(incentive) 正式和非正式的以业绩为基础的报酬措施，其目的是加强以组织目标为方向的管理努力。
收入利润率(income percentage 0f revenue)或：销售回报率(return on sales) 收益除以收入。
目标管理(management by objectives(MBO)) 为达到下一期目标，管理人员及其上司联合对一套目标和计划所进行的系统表述。
帐面价值净额(net book value) 资产原始成本减累计折旧的金额。
剩余收益(residual income) 净收益减“视同”利息。
投资报酬率(return on investment(ROI)) 收益(或利润)除以获得那一收益或利润所要求的投资额。
（责任）部门自主权(segment autonomy) 将决策权下放给组织责任部门的管理人员。
转移价格(transfer price) 组织中一个责任部门因给同一组织中的另一个责任部门提供产品或服务而收取的金额。
第十一章
记忆重点
资本预算是对拟议的资本支出及其筹资所作的长期规划。因为DCF模型简单明了地反映了货币的时间价值，所以它是长期决策的最好方法。其首要目标是净现金流入量的最大化。
DCF模型有两种：IRR和NPV。两种模型都考虑了现金流入的时间分布，因此都优于其它模型。DCF分析中的常犯错误有：从经营现金流入中扣除折旧；用错了现值表；漏掉老设备的残值或新设备的未来残值；还有错误分析了对营运资本(如存货)的投资。
几乎所有的资本都有风险。敏感性分析有助于衡量项目的风险。
回收期模型是资本预算决策中的一个流行的方法，它简单易懂，但是它忽略掉了盈利性。
会计收益率模型在资本预算中得到广泛使用，尽管它次子DCF模型。它没有正确地确认货币的时间价值。相反，这种模型依赖于所选择的平均值计算方法。这些计算方法易导致错误的答案。特别是当项目期间现金流量不规则时。
业绩评价采用会计收益会与决策时的DCF分析产生矛盾。往往采用贴现现金流量法所作的最佳决策在最初的几年不能产生较好的帐面收入。例如，沉童的折旧费用和最初开发成本的费用化而非资本化，将会有损于第一年的报告收益。事后审计有助于减小这个矛盾的影响。
会计词汇
会计收益率模型（accounting rate-of-return model(ARR)）一种非DCF的资本预算模型，它以预计的年平均经营收益增量除以所需投资的最初增量来表示。
净现值法(net-present-value(NPV)method) 资本预算的一种DCF方法，它按一个最低要求的报酬率将所有预计的未来现金流量折为现值。
资本预算决策(capital-budgeting decisions) 产生重大跨年度财务影响的决策。
差别法(differential approach) 通过计算两个备选方案间现金流量的差额并将其折为现值来进行备选方案比较的方法。
回收时间(payback time) 或：回收期(payback period) 以经营现金流入形式来回收最初现金支出所需要的时间。
事后审计(post audit) 资本预算决策的后继评价。
贴现现金流量模型（discounted-cash-flow models(DCF)）一种以项目的现金流入和流出为中心内容，并明确而系统地将货币时间价值因素考虑在内的资本预算模型。
要求报酬率(required rate of return) 或：贴现率(discount rate) 或：槛率(hurdle rate) 以企业的资本成本为基础。所要求的最低报酬率。
全部项目法(total project approach) 通过计算每个备选方案对现金流量的总影响。并将其折为现值来进行备选方案之间的比较的方法。
内部报酬率(internal rate 0f return(IRR))使得一项目的净现值为零的贴现率。
第十二章
记忆重点
所得税会在一项投资的可行性上产生重大影响。对于一可折旧资产的支出能导致两种现金流：(1)经营流入和(2)所得税支出的节约额，它可以作为现金流入增加额。经营性现金流入的税后影响可由流入量乘以1减去税率之差得来。相反，折旧对于现金流量的影响由折旧乘以税率本身得来。
加速折旧和缩短补偿期使得折旧税盾的净现值增加。它们已被美国政府大量运用来鼓励投资。所得税率和需要报酬率越高，立即扣除就越有吸引力。一般来说，折旧扣除应在法律的许可下尽可能早地进行。管理者们有义务在法律许可的范围里尽可能将所得税额最小化，并尽可能延迟所得税的支付。这称为避税。采用不法手段的偷税漏税则是不可饶恕的。
税额同时也会受到资产处置的影响。处置收益要支付追加税款，而损失却产生税盾。
资本预算中准确的分析在通货膨胀方面进行的是内部一致的分析。例如，所要求的报酬率包括通货膨胀的因素，而预测的经营性现金流量也应进行通货膨胀的调整。
会计词汇
加速折旧（法）(accelerated depreciation) 比通常的直线折旧法更快地摊销被折旧资产的折旧形式。
半年法惯例(half-year convention) 修正的加速成本回收制的一项要求，它假设所有的资产都是在纳税年度的年中投入使用的。
通货膨胀(inflation) 单位货币一般购买力的下降。
边际所得税率(marginal income tax rate) 税前收入增加额所适用的税率。
名义利率(nominal rate) 已包含通货膨胀因素的市场利率。
补偿期(recovery period) 一项资产基于税收目的进行折旧的年数。
税盾(tax shields)使得所得收益额免于征税的折旧扣除及其他扣除。所有可扣除的费用，不管是现金还是非现金项目，都可称为税盾。因为它们都减少了应纳税收入从而减少了所得税。
第十三章
记忆重点
成本分配的四个主要目的是：(1)预测决策的经济效果；（2）激励；（3）计量损益和资产；（4）定价。
将被分配的成本先聚集在成本库中，最好将变动成本和固定成本放在不同的成本库。在分配服务部门固定成本时。应使用事先确定的反映其基本服务能力的月度总额。在分配服务部门的变动成本时，应使用事先确定的标准单位成本率和实际的服务量。通常最好使用可以计量各部门用量，来分配组织的中央成本。分配服务部门的成本，既可用直接法，也可用逐减法。
作业成本计算法已得到普遍的使用。它首先将成本分配到组织的作业中，然后通过计量某个作业的成本动因，将成本分配到产品和服务中。
为了存货计价和收益确定，联合成本经常被分配到产品中。分配方法包括实物量法和相对销售价值法。但是，这种分配一般对决策不产生影响。
会计词汇
副产品(by-product) 与联产品相类似，是一种在制造过程到达分离点之前。无法单独确定的产品，但它与其他在分离点产生的产品相比，销售价值总额是微不足道的。
成本会计系统(cost accounting systems) 通过将成本收集、分类并分配到成本对象中，来确定产品、服务或其它成本对象的成本的技术。
成本分配基础(cost-allocation base) 用来分配成本的成本动因。
成本运用(cost application) 将总成本分配到产生收入的产品或服务中去。
成本库(cost pool) 使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合。
直接法(direct method) 一种分配服务部门成本的方法，它在将给定的服务部门成本分配到创收(经营性)部门中时，忽略其它服务部门。
服务部门(Service departments) 为支持其它部门而设立的部门。
逐减法(step-down method) 一种分配服务部门成本的方法，它除了确认服务部门对生产部门提供的支持外，也确认它对其它服务部门作业提供的服务。
基于交易的成本计算(transaction-based costing) 作业成本计算。
第十四章
记忆重点
设计会计系统是为了同时满足控制和产品成本计算的需要。、成本首先计入各部门，然后被分配至产品以得到编制资产负债表和损益表所需要的存货成本数据，并指导定价和评价生产业绩。
产品成本计算是一个计算平均值的过程。分步成本法处理的是大范围内的平均值和大批量同类产品。分批成本法处理的是小范围的平均值和独特产品或小批量产品。分批成本记录汇总了一个特定工作令单的成本，保存了在制品帐户的基本信息。
间接生产成本(间接费用)经常采用预算间接费用分配率分配至产品。分配率是用预算间接费用总额除以成本动因作业量如预期人工小时或机器小时计算而得的。这些分配率通常为年平均值。计算出的产品成本是常态成本，由实际直接材料加实际直接人工成本，再加采用预算分配率分配的间接费用构成。当实际间接费用不同于分配的间接费用时，将产生多分配或少分配的间接费用，它将在年底被直接冲销或分摊给存货帐户。
除了制造业外，分批成本法也用于非制造业。例子包括诸如汽车修理、咨询和审计等服务的成本。例如，工作令单是会计师事务所计划和控制委托业务的一个重要工具。
会计词汇
工厂间接费用预算分配率（budgeted factory-overhead rate）用间接费用预算总额除以预算成本动因作业量的所得。
分批成本法（job-order costing，job costing）将成本分配至按独立产品单位或批次确认的产品的一种方法，每一单位或批次都需要程度不同的注意力和技术。
分批成本记录job-cost record：或：工作令单（job order）或：分批成本单（job-cost sheet）记录有某一特定产品、服务或一批产品的全部成本的文件。
人工工时卡（labor time tickets）或：工时卡（time cards）每个直接工人花在每个工作令单上的工时的记录。
领料单（materials requisitions）向特定工作令单发出材料的记录。
常态成本计算法（normal costing）一种成本系统。它把实际直接材料和实际直接人工成本分配至产品或服务，却使用标准成本分配间接费。
多分配的间接费用（over applied overhead）分配至产品的间接费用超过实际发生的间接费用的差额。
分步成本法（process costing）将成本在大量相似产品之间平均分摊的方法。
分摊（prorate）按期末帐户余额的比例来分配少分配或多分配的间接费用。
少分配的间接费用（under applied overhead）实际发生的超过已分配到产品的那部分间接费用。
第十五章
记忆重点
分步成本法应用于相似产品的大批量生产中的存货成本计算。分步成本计算的关键概念是约当产量，即由已使用的投入量能够生产出的完工产品的数量。约当产量的概念被广泛应用于生产和非生产领域。比如说，大学使用它来计量全日制学生的约当注册量。
解决分步成本计算问题需经五个步骤：1．汇总实物数量。2．计算约当产量。3．计算总成本。 4．计算单位成本。5．将成本分配至完工产品和期末在制品。
期初存货的存在使分步成本计算变得较复杂。当这种复杂情况出现时，可以采用加权平均法和先进先出法进行计算。先进先出法将注意力集中在当期生产投入上，而加权平均法除此之外还关注期初存货中的前期生产投入。
许多使用准时生产制的公司运用反冲成本法。这种系统没有在制品存货帐户，只是在生产过程结束后才将成本分配至产品。
会计词汇
反冲成本法(back flush costing) 一种只有在生产完工时才将成本分配至产品的会计系统。
约当产量(equivalent units) 由已使用的投入能够生产的完工产品数量。
先进先出分步成本计算法(first-in，first-out，(FIFO)process-costing method) 分步成本法的一种方法，它明确划分当期工作量与期初在制品存货中的前期工作量。
混合成本计算系统(hybrid-costing system) 将分批成本计算法与分步成本计算法的思想相结合的一种会计系统。
操作成本计算法(operation costing) 一种混合成本计算系统，它经常用于既有共性又有某些特性的产品的分批或分组的生产中。
转入成本(transferred-in costs) 分步成本法中，由后续部门收到的发生于前一部门的成本。
加权平均分步成本计算法(weighted－average(WA)process-costing method) 分步成本法的一种方法，它将(1)当期全部产品成本加上(2)期初在制品存货中的前期产品成本，再将这一总额除以迄今为止的约当产量。
第十六章
记忆重点
成本会计系统通常被设计为同时满足控制与产品成本计算这两个目的。可以使用的产品成本计算方法有许多种。多年来，制造性公司多采用吸收成本法，这种方法将固定工厂间接费用作为产品成本的一部分，甩事先确定的分配辜将其计入产品戏本(差异不计入存货)。相反，变动成本法将固定工厂间接费用立即计入当期费用——也就是说，固定间接费用不包括在存货中。尽管贡献毛益法在业绩评价中的更多应用使得变动成本法越来越多地用于内部目的。但吸收成本法的应用仍比变动成本法更为广泛。
产量差异是与吸收成本法而不是变动成本法联系在一起的。它是因成本会计的预算控制目的和产品成本计算目的之间的矛盾而产生的。产量差异是用事先确定的固定间接费用分配率乘以预期产量和实际产量的差额来计量的。
实际成本计算系统将直接材料、直接人工和制造间接费用实际成本分配至生产的产品。常态成本计算系统将直接材料和直接人工的实际生产成本及制造间接费用的预算生产成本分配至产品。标准成本计算系统将直接材料、直接人工和制造间接费用的预算生产成本分配至产品。
在实际成本计算系统中，没有差异计入收益；在常态成本计算系统中，只有间接费用差异计入收益；在标准成本计算系统中，直接材料、直接人工和间接费用差异均计入收益。如果标准是当前可以达到的，则差异通常不计入存货而是直接冲减或贷记当前营业收益。另一种处理方法，即差异摊派，是把差异在存货和销货成本间分摊。差异摊派是实际成本计算系统较为精确的近似方法。
会计词汇
固定间接费用分配率（fixed-overhead rate）分配至单位产品的固定制造间接费用。它是用预算固定间接费用除以预算期内预期产量来确定的。
常态成本计算系统（normal costing system）一种成本系统。在这一系统中间接费用按平均或标准化的基础被分配，以得到有代表性的或标准的存货价值。
实际生产能力（practical capacity）最大或满负荷产量。
产量差异（production-volume variance）或：数量差异（volume variance）当实际产量偏离计算固定间接费用分配率所用的预期产量时出现的差异，它的计算方法是：(实际产量-预期产量)×固定间接费用分配率。
差异摊派（prorating the variance）在差异产生当期将差异分配给与生产有关的存货和销货成本。 |
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发表于 2005-5-9 08:20
